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　　近年來，中國(guó)跨境電商的進(jìn)出口總額持續(xù)保持快速增長(zhǎng)，特別是跨境電商出口已成為我國(guó)外貿(mào)出口增長(zhǎng)的重要有生力量。根據(jù)海關(guān)總署最近公布的數(shù)據(jù)，2024年前三季度，我國(guó)跨境電商進(jìn)出口總額達(dá)到1.88萬億元，同比增長(zhǎng)11.5%。在跨境電商貿(mào)易中，出口海外倉(cāng)模式作為一種逐漸興起的外貿(mào)新業(yè)態(tài)，雖然帶來了許多機(jī)遇，但也伴隨著一些風(fēng)險(xiǎn)，值得企業(yè)關(guān)注和防范。

　　出口海外倉(cāng)模式概述

　　出口海外倉(cāng)模式是指跨境電商企業(yè)將商品提前出口到海外倉(cāng)庫(kù)，待消費(fèi)者下單后再?gòu)暮Ｍ鈧}(cāng)庫(kù)直接發(fā)貨。這種模式可以顯著縮短物流時(shí)間，提高客戶滿意度，但同時(shí)也涉及到復(fù)雜的稅務(wù)和監(jiān)管問題。

　　主要風(fēng)險(xiǎn)及典型案例

　　出口與退稅存在時(shí)間差 典型案例：

　　A公司是一家專注于電子產(chǎn)品出口的外貿(mào)企業(yè)。2023年1月初，A公司將一批最新款的手表報(bào)關(guān)出口至美國(guó)的海外倉(cāng)庫(kù)，等待消費(fèi)者下單購(gòu)買。直到2023年5月中旬，A公司才陸續(xù)收到消費(fèi)者的購(gòu)買訂單，并通過電商平臺(tái)實(shí)現(xiàn)了銷售。 風(fēng)險(xiǎn)分析：

　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)），滿足出口貨物退稅的基本條件包括：屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；是報(bào)關(guān)離境的貨物；是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物；是出口收匯并已核銷的貨物。在A公司的案例中，貨物雖已報(bào)關(guān)離境，但未實(shí)現(xiàn)銷售，尚不具備辦理出口退稅的全部條件。如果為了獲得出口退稅款，在未實(shí)現(xiàn)銷售的情況下，提前申報(bào)出口退稅，或者偽造虛假銷售證明、外匯結(jié)匯資料，則可能存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并引發(fā)稅務(wù)稽查。

　　出口銷售額難以確定 典型案例：

　　跨境電商企業(yè)B公司將商品出口至國(guó)外的海外倉(cāng)，報(bào)關(guān)單上的金額為100萬美元，而在國(guó)外電商平臺(tái)銷售的總金額為120萬美元，實(shí)際銷售金額大于報(bào)關(guān)單金額。 風(fēng)險(xiǎn)分析：

　　根據(jù)海關(guān)法相關(guān)規(guī)定，出口貨物的發(fā)貨人應(yīng)當(dāng)向海關(guān)如實(shí)申報(bào)，交驗(yàn)進(jìn)出口許可證件和有關(guān)單證。出口貨物的發(fā)貨人除海關(guān)特準(zhǔn)的外，應(yīng)當(dāng)在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨的24小時(shí)以前，向海關(guān)申報(bào)。B公司在出口時(shí)向海關(guān)提供的出口價(jià)格與最終實(shí)際銷售價(jià)格出現(xiàn)偏差。若B公司以出口報(bào)關(guān)單價(jià)格進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)為企業(yè)沒有如實(shí)申報(bào)收入，存在偷稅、漏稅行為，從而引發(fā)稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

　　虛開發(fā)票騙取退稅款 典型案例：

　　2015年5月至2017年6月，金某華為騙取國(guó)家出口退稅款，與某進(jìn)出口有限公司、某跨境電子商務(wù)服務(wù)有限公司等公司商定出口合作業(yè)務(wù)，約定由金某華自帶客戶、自帶貨源、自帶發(fā)票并自行報(bào)關(guān)，以上述公司名義出口貨物，并由上述公司辦理出口退稅業(yè)務(wù)。金某華聯(lián)系被告人包某海，要求包某海經(jīng)營(yíng)的某針織有限公司虛開增值稅專用發(fā)票給金某華指定的公司，并給予包某海一定比例的“好處費(fèi)”。最終，金某華利用包某海虛開的56份增值稅專用發(fā)票向稅務(wù)部門申報(bào)退稅，騙取出口退稅款共計(jì)人民幣863690.1元。 風(fēng)險(xiǎn)分析：

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，將面臨嚴(yán)重的刑事責(zé)任和經(jīng)濟(jì)處罰。案例中，金某華利用包某海虛開增值稅發(fā)票并騙取出口退稅的行為，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任及相關(guān)處罰。

　　風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

　　加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí)和培訓(xùn)：

　　企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅法的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，確保財(cái)務(wù)人員、辦稅人員能夠準(zhǔn)確理解和掌握稅法規(guī)定以及稅務(wù)申報(bào)要求。在貨物報(bào)關(guān)出口后，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)密切關(guān)注銷售進(jìn)度和收入確認(rèn)情況，確保按照規(guī)定申報(bào)辦理出口退稅。

　　準(zhǔn)確記錄和保存銷售數(shù)據(jù)：

　　企業(yè)應(yīng)妥善保存所有銷售數(shù)據(jù)、促銷活動(dòng)記錄、稅務(wù)申報(bào)材料等，并留存?zhèn)洳椤Ｍ瑫r(shí)，要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)，避免因申報(bào)不實(shí)而引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　完善內(nèi)部管理機(jī)制：

　　企業(yè)應(yīng)提高納稅遵從意識(shí)，真實(shí)開展出口業(yè)務(wù)，做到真實(shí)簽訂內(nèi)外貿(mào)合同、真實(shí)采購(gòu)、真實(shí)運(yùn)輸、真實(shí)收匯等。同時(shí)，要完善內(nèi)部管理機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，防止被不法分子利用，被動(dòng)參與出口騙稅。

　　加強(qiáng)合規(guī)意識(shí)：

　　企業(yè)主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員應(yīng)提高合規(guī)意識(shí)，確保所有業(yè)務(wù)操作符合法律法規(guī)要求。定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)整改，確保企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)健發(fā)展。

　　通過以上措施，企業(yè)可以有效應(yīng)對(duì)出口海外倉(cāng)模式帶來的各種風(fēng)險(xiǎn)，確保業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行和可持續(xù)發(fā)展。（來源中國(guó)稅務(wù)報(bào)）