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　　海外倉是指建設(shè)在國外的倉儲(chǔ)基礎(chǔ)設(shè)施，企業(yè)將商品批量運(yùn)送至海外倉，再根據(jù)銷售訂單從當(dāng)?shù)貍}庫配送給終端買家，具有降低物流成本和提高配送效率的作用。近年來，我國不斷加大對跨境電商的支持力度，先后設(shè)立跨境電商綜合試驗(yàn)區(qū)165個(gè)，跨境電商產(chǎn)業(yè)園區(qū)超1000個(gè)，建設(shè)海外倉超2500個(gè)，面積超3000萬平方米。其中，專注于服務(wù)跨境電商的海外倉超1800個(gè)，面積超2200萬平方米。那么，在出口海外倉模式下，跨境電商容易出現(xiàn)哪些常見的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢？

　　混淆出口申報(bào)方式。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕96號）明確了跨境電子商務(wù)零售出口的出口退（免）稅政策。但是，該規(guī)定僅限于跨境貿(mào)易電子商務(wù)直郵和保稅跨境貿(mào)易電子商務(wù)兩種零售模式，目前沒有針對出口海外倉模式的稅收政策。采用出口海外倉模式的跨境電商，往往參照一般貿(mào)易模式相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。在實(shí)踐中，部分企業(yè)混淆使用海關(guān)監(jiān)管代碼，導(dǎo)致出口貿(mào)易統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、出口退（免）稅遲滯或誤退等風(fēng)險(xiǎn)。

　　退（免）稅計(jì)算錯(cuò)誤。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)。如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。在出口海外倉模式下，企業(yè)先出口后銷售，企業(yè)無法確定貨物銷售時(shí)間及銷售價(jià)格。這意味著，跨境電商在出口時(shí)向海關(guān)提供的出口價(jià)格，與最終實(shí)際銷售價(jià)格可能會(huì)出現(xiàn)偏差。如果跨境電商在未實(shí)現(xiàn)銷售的情形下，憑借已取得的出口報(bào)關(guān)單和虛假開具的出口發(fā)票向稅務(wù)機(jī)關(guān)提前申報(bào)退（免）稅，退（免）稅額的計(jì)算就會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，進(jìn)而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　“假自營、真代理”。根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局商務(wù)部海關(guān)總署關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕103號）規(guī)定，對綜試區(qū)電子商務(wù)出口企業(yè)出口未取得有效進(jìn)貨憑證的貨物，同時(shí)符合相關(guān)條件的，試行增值稅、消費(fèi)稅免稅政策。在實(shí)踐中，跨境電商的供貨商中，有不少小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶。這些經(jīng)營者不愿開具對應(yīng)的進(jìn)貨憑證，導(dǎo)致跨境電商無票免稅的情形居多。部分不符合增值稅、消費(fèi)稅免稅政策的跨境電商為獲得退（免）稅，選擇鋌而走險(xiǎn)，委托其他外貿(mào)企業(yè)以自營名義出口并申報(bào)出口退稅，外貿(mào)企業(yè)再將出口退稅返還給跨境電商，并從中收取代理服務(wù)費(fèi)。這種“假自營、真代理”的行為，很容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為騙稅，風(fēng)險(xiǎn)很高。

　　偽造交易憑證。在出口海外倉模式下，跨境電商在報(bào)關(guān)出口時(shí)只是貨物報(bào)關(guān)離境，不能確定是否實(shí)現(xiàn)了銷售。報(bào)關(guān)出口和銷售收入確定之間存在時(shí)間差，會(huì)讓企業(yè)收匯的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生不確定性，影響到企業(yè)能否順利退稅。為獲取出口退（免）稅，有些不法分子會(huì)勾結(jié)物流倉儲(chǔ)企業(yè)、國外代理商甚至是虛擬外商，偽造虛假的銷售合同并虛假開具出口發(fā)票，采取跨地區(qū)作案、異地“供貨”方式騙取出口退（免）稅。在稅務(wù)部門日益強(qiáng)化稅收精準(zhǔn)監(jiān)管的背景下，偽造交易憑證將面臨比較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（來源中國稅務(wù)報(bào)）

　�。ㄗ髡邌挝唬簢�家稅務(wù)總局揚(yáng)州市邗江區(qū)稅務(wù)局、國家稅務(wù)總局泰興市稅務(wù)局）